Обзор новостей законодательства за январь 2017 года

Обзор новостей законодательства за январь 2017 года

1. С 1 января 2017 года больше не надо начислять НДС с вознаграждения за выдачу гарантии или поручительства.

Внесены изменения в статью 176.1 НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ. Компания не начисляет НДС с вознаграждения за выдачу гарантии или поручительства (подп. 5 п. 2, п. 2.1, 4, 4.1 ст. 176.1 НК РФ).

Ранее Минфин РФ считал, что вознаграждение за такие услуги облагается НДС (см. Письмо от 15.04.2016 № 03-03-06/1/21721). Но в суде компании доказывали, что поручитель не оказывает никаких услуг, поэтому такие операции не входят в объект налогообложения (см. Определение ВАС РФ от 07.02.2011 № ВАС-342/11).

2. Отчитаться по НДС за I квартал 2017 года юрлицам нужно будет по обновленной форме.

ФНС РФ изменила действующую форму декларации по НДС. Приказ вступает в силу 12 марта 2017 года. А значит, обновленная форма подается начиная с отчетности за I квартал 2017 года. Срок представления - не позднее 25 апреля 2017 года.

Наиболее заметные изменения формы:

- в Приложении 1 к разделу 8 (продолжение), а также в Продолжении раздела 8 поле 150 «Номер таможенной декларации» разбито на несколько полей, каждое из которых имеет такой же код. При этом изменено наименование поля. Теперь оно называется «Регистрационный номер таможенной декларации»;

- заменены штрих-коды на отдельных страницах декларации;

- на титульном листе не предусмотрено место для печати. Изменение имеет значение для ООО и АО и вызвано тем, что обязанность иметь печать стала их правом с 07.04.2015 (см. Приказ ФНС РФ от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696@).

3. ФНС объяснила, как в декларации по налогу на прибыль отражать убытки прошлых лет.

Пояснения ведомства вызваны тем, что начиная с первого отчетного периода 2017 года изменился порядок переноса убытков на будущее при расчете налога на прибыль. Изменение пока не учтено в форме декларации. Срок подачи отчетности за I квартал этого года - не позднее 28.04.2017.

В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу на прибыль не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодов, более чем на 50%.

Кроме того, снято ограничение по осуществлению налогоплательщикам переноса убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Эти нормы применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 01.01.2007.

При заполнении декларации по налогу на прибыль в Приложении № 4 к Листу 02 показатель по строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период – всего» не может быть больше 50% показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период».

В Листе 06 показатели 470 и 510 «Сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения» не могут быть больше 50% показателей, соответственно, по строке 450 «Налоговая база от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг» и по строке 490 «Налоговая база от осуществления других инвестиций».

В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода по строкам 010, 040 - 130 Приложения № 4 к Листу 02 и по строкам 460, 500 Листа 06) могут быть учтены убытки, понесенные налогоплательщиком начиная с убытков за 2007 год.

Обращаем внимание, что при оформлении декларации за 2016 год временное ограничение размера переносимого убытка учитывать не нужно (см. Письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/61@).

4. Станет сложнее приостановить решение инспекции.

Компания, которая обжалует вступившее в силу решение по итогам проверки, вправе обратиться с заявлением о его приостановлении. Но теперь надо будет представить банковскую гарантию, которая действует как минимум шесть месяцев. По такой гарантии банк обязуется заплатить всю сумму, начисленную по решению. Заявление и гарантию надо подать вместе с жалобой на решение. Управление рассмотрит бумаги и через пять рабочих дней примет решение: приостановить решение инспекции или отказать. Решение о приостановки будет действовать до тех пор, пока УФНС РФ не рассмотрит жалобу компании (см.п.5 ст. 138 НК РФ (в ред. Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ).

5. Плательщик УСН может учесть в расходах стоимость перепродаваемых товаров до их оплаты покупателями.

Минфин РФ указал, что списание в расходы стоимости перепродаваемых товаров не зависит от оплаты их покупателями. Ранее ведомство высказывало такое мнение и ФНС РФ его поддерживала. Оно сформировалось после выхода Постановления Президиума ВАС РФ от 29.07.2010 № 808/10.

Значит, плательщик УСН может включить в расходы стоимость приобретенных для перепродажи товаров уже в периоде их реализации. Нужно только, чтобы он сам оплатил эти товары своему поставщику (см. Письмо Минфина России от 23.12.2016 № 03-11-11/77461).

6. Чтобы учесть расходы на авиаперелет по электронному авиабилету, нужен также посадочный талон.

Для подтверждения расходов по налогу на прибыль нужна не только маршрут/квитанция электронного авиабилета, но и посадочный талон.

Если командированный работник потерял посадочный талон, можно попытаться учесть затраты на основании справки перевозчика. Ее нужно будет запросить у авиакомпании (см. Письма Минфина России от 01.09.2016 № 03-03-07/50992, от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80056).

7. Юридическое лицо вправе не подавать сведения о доходах физических лиц за год, если такие доходы НДФЛ не облагаются.

ФНС (см. Письмо ФНС РФ от 19.01.2017 № БС-4-11/787@) пояснила: если физлицу выплачен доход в размере не более 4000 руб. за год, который освобождается от обложения НДФЛ, то организация не должна подавать в инспекцию справку 2-НДФЛ. Ведомство уже выпускало подобное разъяснение (см. Письмо ФНС РФ от 08.11.2010 № ШС-37-3/14851). Делая общий вывод, ФНС РФ рассмотрело ситуацию: физлицо получило от организации подарки, стоимость которых за год не превысила 4000 руб. По мнению ведомства, в этом случае юрлицо вправе не представлять в инспекцию справку 2-НДФЛ. Аналогичного подхода придерживается Минфин РФ (см. Письмо Минфина РФ от 08.05.2013 № 03-04-06/16327).

К не облагаемым НДФЛ доходам, которые упоминает ФНС в новом письме, кроме подарков относится, например, матпомощь бывшим работникам, вышедшим на пенсию. ФАС Центрального округа подтвердил, что при выплате им матпомощи, которая не превысила 4000 руб. за год, справку 2-НДФЛ подавать не нужно (Постановление от 16.02.2011 по делу № А36-6476/2009).

Таким образом, юрлицо вправе не представлять в инспекцию справку 2-НДФЛ, например, на бывшего работника, который уволился в связи с выходом на пенсию и получил подарок или матпомощь в сумме не более 4000 руб. за год.

8. Из-за введения с 1 января 2017 года нового ОКОФ не надо переносить остатки и пересчитывать амортизацию.

В письме от 27.12.2016 № 02-07-08/78243 Минфин РФ дал очередные разъяснения в связи с введением с 1 января 2017 года нового ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008).

В целях перехода от применения старого ОКОФ ОК 013-94 в 2016 году к новому ОК 013-2014 (СНС 2008) в 2017 году приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии разработаны прямые и обратные ключи между редакциями классификатора.

В случае наличия противоречий в применении прямого (обратного) переходных ключей и нового ОКОФ, а также отсутствия позиций в новых кодах ОКОФ для объектов учета, ранее включаемых в группы материальных ценностей, по своим критериям являющихся основными средствами, комиссия по поступлению и выбытию активов субъекта учета может принимать самостоятельное решение по отнесению указанных объектов к соответствующей группе кодов ОКОФ ОК 013-2014 (СНС) и определению их сроков полезного использования.

Обращаем внимание, что с введением с 1 января 2017 года нового ОКОФ в период перехода между финансовыми годами (межотчетный период) не должны производиться операции по переносу остатков основных средств на новые группировки, а также операции по пересчету амортизации.

9. Об уточнении невыясненных поступлений в связи с передачей администрирования взносов ФНС РФ.

Сообщается, что в связи с возложением на налоговые органы полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование Федеральное казначейство с начала 2017 г. проводит работу по автоматической перекодировке платежных поручений, оформленных плательщиками страховых взносов со старыми значениями КБК, а также реквизитов получателя платежа (ИНН, КПП и наименование).

В штатном режиме такая перекодировка осуществляется только с операционного дня 11.01.2017 г.

Невыясненные поступления за период с 3 января по 10 января 2017 г. будут уточнены (см. Письмо ФНС РФ от 17.01.2017 № ЗН-4-1/540@ «О перекодировке реквизитов платежных поручений»).

10. О расширении с 1 января 2017 года перечня сделок, не признаваемых контролируемыми.

С 1 января 2017 года Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ дополнен перечень сделок, не признаваемых контролируемыми.

ФНС России напоминает, что с указанной даты не будут признаваться контролируемыми сделки (пп. 6, 7 п. 4 ст.105.14 НК РФ):

- по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками;

- по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация.

Участники данных сделок не обязаны уведомлять об их совершении налоговые органы (см. Информация ФНС России).

11. Если товар используется только в не облагаемых НДС операциях, то правило о 5% юрлицо не применяет.

В этом случае принять к вычету «входной» НДС нельзя. Такая правовая позиция ВС РФ включена в обзор, который ФНС РФ разместила на своем сайте.

Судебный спор, который лежит в основе правовой позиции ВС РФ, касался следующей ситуации.

Юрлицо приобрело материалы для выполнения работ, местом реализации которых не признается территория России. Доля совокупных расходов на реализацию таких работ в налоговых периодах составляла менее 5% общей величины расходов. Поэтому юрлицо воспользовалось правилом о 5% и приняло НДС к вычету в полном объеме. Действия организации инспекция сочла неправомерными. С ней согласились и суды, которые рассматривали дело. Они указали, что правило о 5% не применяется к приобретенным товарам, которые используются только для операций, не облагаемых НДС или освобожденных от обложения данным налогом. «Входной» НДС должен учитываться в стоимости таких товаров (п.2 ст.170 НК РФ).

Учитывая, что ФНС РФ отразила эту позицию в обзоре, юрлицу рискованно спорить с инспекцией о вычетах НДС по товарам, которые используются исключительно в не облагаемой этим налогом деятельности, даже если соблюдается 5-типроцентный барьер (см. п.12 «Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых во втором полугодии 2016 года по вопросам налогообложения»).

 

Наверх