Обзор новостей законодательства за ноябрь 2017 года

Обзор новостей законодательства за ноябрь 2017 года

1. Правило пяти процентов не работает, если товар используется только в не облагаемых НДС операциях.

В этом случае принять к вычету «входной» налог не получится (см. Письмо Минфина России от 05.10.2017 № 03-07-11/65098). Его нужно учесть в стоимости товара. В новых письмах Минфин РФ поддержал позицию Верховного суда РФ (см. Определение ВС РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537). ФНС РФ также согласна с этой точкой зрения (см. п.12 письма Минфина РФ и ФНС РФ от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@).

Поясним ситуацию на примере. Организация ведет деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС. При этом доля расходов на товары, которые используются в необлагаемых операциях, не выше пяти процентов общей суммы расходов на все приобретенные, произведенные или реализованные товары. Однако у юрлица есть товар, который нужен только для необлагаемой деятельности. Вот по этому товару принять «входной» НДС к вычету нельзя, даже несмотря на то, что в целом по организации правило пяти процентов соблюдено (см. Письмо Минфина России от 02.10.2017 № 03-07-11/63926).

2. Минфин РФ объяснил, как оформлять НДС-документы по новым правилам.

Ведомство рассмотрело три ситуации, которые касаются обновленных правил заполнения счетов-фактур, книги покупок и продаж (см. Письмо Минфина России от 11.10.2017 № 03-07-09/66329).

- Адрес продавца в строке «2а» счет-фактуры надо указывать в соответствии с ЕГРЮЛ. Пусть даже в адресе есть сокращения и при его написании использованы частично заглавные, а частично - прописные буквы. Минфин РФ подтвердил, что такой счет-фактуру не забракуют.

- При непрерывных поставках, когда счета-фактуры оформляются на товар, поставленный за отчетный период (месяц), в графе «8» книги покупок можно указывать одну дату - последний день периода (месяца).

- При экспорте в ЕАЭС товаров с разными кодами по ТН ВЭД по одной таможенной декларации в графу «3б» книги продаж нужно вносить коды видов товаров через знак «;» (точка с запятой).

3. Заказчик вправе принять НДС к вычету и учесть расходы, даже если сделку исполнил субподрядчик.

Такой вывод следует из письма Минфина РФ (см. Письмо Минфина России от 20.10.2017 № 03-03-06/1/68944).

Ведомство сообщило, что новое требование НК РФ об исполнении сделки надлежащим лицом не будет нарушено, если обязательство выполнит субподрядчик (см. пп. 2 п.2. ст. 54.1 НК РФ)

В таком случае НДС можно принять к вычету, несмотря на то что его предъявил подрядчик. К расходам по налогу на прибыль у проверяющих также не должно возникнуть вопросов.

Ведомство отметило, что обязательство субподрядчику должно быть передано в рамках договора с подрядчиком. Однако неясно, достаточно ли договора субподряда.

Полагаем, стоит перестраховаться и указать субподрядчиков в основном договоре. Cдачу работ и оплату лучше проводить напрямую между заказчиком и субподрядчиком. Тогда первичка будет оформлена между ними. Такой подход согласуется с позицией ФНС РФ, которая считает, что учесть расходы и принять НДС к вычету нельзя, если в первичке указан не исполнитель, а другое лицо.

4. ФНС РФ пояснила, как работают новые правила, направленные на борьбу с незаконной налоговой экономией.

В новом письме налоговики прокомментировали действующие с 19 августа 2017 года правила, которые, по их словам, нужны, чтобы предотвратить «агрессивные» механизмы налоговой оптимизации. Разъяснение адресовано налоговым органам, но и налогоплательщики могут почерпнуть из него много полезного (см. Письмо ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@).

Необходимо проверить договоры и первичку

Налоговики, скорее всего, снимут расходы по налогу на прибыль и вычеты по НДС, если сделку исполнит лицо, которое не указано в первичных документах. Из разъяснения следует, что реального исполнителя, например, субподрядчика лучше указать в договоре.

Можно выбрать сделку с минимальными налоговыми последствиями.

Налоговики подтвердили: организации вправе проводить хозоперации так, чтобы налоговые последствия были минимальными. Проверяющие не могут настаивать на каком-то определенном варианте бизнес-решения. Тем не менее, налогоплательщик должен подтвердить, что у заключенной им сделки есть разумная хозяйственная (деловая) цель. Экономию на налогах лучше не упоминать вообще.

Ошибки в учете возможны.

Методологическая (правовая) ошибка не может признаваться искажением сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, если не доказано, что это было сделано умышленно с целью уменьшения налоговых платежей. Под искажением следует понимать именно умышленные, сознательные действия налогоплательщика. Доказать такой характер действий должны налоговики. Как они это будут делать, поясняется в письме.

Постановление Пленума ВАС РФ 2006 года налоговики не применяют к «новым» проверкам.

Речь идет о понятиях, сформулированных в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Пленум ВАС РФ) и судебной практике, сложившейся до 19 августа 2017 года.

Камеральные проверки по декларациям, которые поданы позже, и выездные проверки, назначенные после этой даты, налоговики проводят по новым правилам. Несмотря на это разъяснение, при выборе контрагента все же рекомендуем проявлять должную осмотрительность, о которой говорил Пленум ВАС РФ.

5. На 2018 год установлены предельные значения базы для начисления страховых взносов.

Будут действовать следующие лимиты:

- 815 тыс. руб. - для взносов по больничному и в связи с материнством;

- 1 021 тыс. руб. - для пенсионных взносов.

Предельные значения базы в 2017 году равны соответственно 755 тыс. и 876 тыс. руб. (см. Постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378. Вступает в силу 1 января 2018 года)

6. Рассрочка по платежам, начисленным по итогам налоговой проверки, введена.

Рассрочку дадут, если:

- есть финансовые проблемы, из-за которых невозможно сразу рассчитаться по доначислениям. Наличие проблем налоговики признают, если суммы, поступившие на счета организации за три месяца до подачи заявления о рассрочке, меньше ее краткосрочных обязательств за вычетом доходов будущих периодов по данным бухгалтерской отчетности. Размер краткосрочных обязательств определят с учетом доначисленных платежей;

- доначисления составляют от 30 до 70% от суммы выручки от реализации за год, предшествующий году, когда вступило в силу решение по итогам проверки;

- со дня создания организации до дня подачи заявления о рассрочке прошло не менее года;

- в отношении юрлица не возбуждено дело о банкротстве;

- компания не реорганизуется и не ликвидируется;

- юрлицо не обжалует решение инспекции по проверке;

- организация способна перечислить обязательные платежи в течение срока, на который запрошена рассрочка.

Чтобы получить рассрочку, придется предоставить банковскую гарантию.

Следует иметь в виду, что сумма задолженности, на которую дадут рассрочку, будет не выше стоимости чистых активов организации. На нее начислят проценты по 1/2 ставки рефинансирования Банка России за период рассрочки (см. Федеральный закон от 14.11.2017 № 323-ФЗ (вступил в силу 14 ноября 2017 года).

7. Компенсация за рабочие поездки на личном автомобиле не облагается взносами.

Минфин РФ сообщил, что взносы не нужно начислять на ту сумму компенсации за использование личного авто, которую организация и работник установили в соглашении (см. Письмо Минфина России от 23.10.2017 № 03-15-06/69146).

В период действия утратившего силу Закона о страховых взносах, предусматривавшего аналогичное правило, такое же разъяснение давал Минтруд (см. Письмо от 27.07.2016 № 17-3/В-291). ВС РФ разделял данный подход (см. Определение от 25.04.2016 № 302-КГ16-3855).

 

Наверх